Москва
(495)240-82-20
Ростов-на-Дону
(863)219-77-00
   

Налогообложение в сети интернет

Налогообложение в сети интернет
26.06.2013
Доклад семинара «1С-Битрикс»: Веб для бизнеса
1. Налогообложение при передачи доменных имен

1.1. Когда возникает налогообложение

1.2. Как оптимизировать возникшее налогообложение

2. Налогообложение при владении и пользовании доменными именами и контентом сайта

2.1. Когда возникает налогообложение

2.2. Некоторые актуальные вопросы связанные с налоговым контролем

1. Налогообложение при передачи доменных имен

1.1. Когда возникает налогообложение

В целях полного раскрытия информации по данной теме, необходимо ввернуться к самым простым и первоначальным понятия. Что такое домен? Как установлено пунктом 15 статьи 2 Федерального закона «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» от 27.07.2006 N 149-ФЗ (ред. От 05.04.2013) доменное имя - обозначение символами, предназначенное для адресации сайтов в сети «Интернет» в целях обеспечения доступа к информации, размещенной в сети «Интернет». Вместе с этим, согласно статье 128 ГК РФ, доменное имя является объектом гражданского права, а точнее объектом имущественных прав для адресации сайтов в сети «Интернет». И как следствие - имеет оборотоспособность в гражданском праве, т.е может быть объектом любой сделки (купля-продажа, мена, дарение, залог, аренда, ссуда, цессия и т.д.).

Данное утверждение также вытекает из статьи 153 ГК РФ, которое дает понятие сделки, а именно сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Теперь мы можем перейти и к налоговому законодательству.

На сегодняшний день на территории России существуют несколько форм налогообложения юридических и физических лиц. Каждая из предусмотренных форм налогообложения предусматривает возникновение налога при наличии дохода.

Статья 248 Налогового кодекса РФ определяет, что к доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).

В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 Налогового кодекса;

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273 Налогового кодекса.

В целях настоящей главы суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

Понимая, что у многих может возникнуть вполне логический вопрос: «О каком налогообложении может идти речь, если я могу приобрести доменное имя буквально за 100 рублей?», но давайте посмотрим на статистику цен иностранных и отечественных доменных имен:

Самые дорогие иностранные доменные имена указанные в Википедии (https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%94%D0%BE%D0%BC%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D0%BE%D0%B5_%D0%B8%D0%BC%D1%8F )

Статистика самых дорогих доменов, отражающих интерес делового сообщества к определенным тематикам:

Наименование доменного имени

Стоимость

Год продажи/покупки

1.

Insure.com

$16 млн.

2009

2.

Sex.com

$14 млн.

2010

3.

Fund.com

$10 млн.

2008

4.

Porn.com

$9.5 млн.

2007

5.

Fb.com

$8.5 млн.

2010

6.

Business.com

$7.5 млн.

1999

7.

Diamond.com

$7.5 млн.

2006

8.

Beer.com

$7 млн.

2004

9.

Israel.com

$5.88 млн.

2004

10.

Casino.com

$5.5 млн.

2003

11.

Toys.com

$5.1 млн.

2009

12.

AsSeenOnTv.com

$5.1 млн.

2000

13.

iCloud.com

$4.5 млн.

2011

14.

Altavista.com

$3.3 млн.

1998

15.

Candy.com

$3.0 млн.

2009

16.

Wine.com

$2.9 млн.

1999

17.

CreditCards.com

$2.75 млн.

2004

18.

Autos.com

$2.2 млн.

1999

19.

Casino.tt

$2.0 млн.

2011

20.

microsoftco.com

$2.0 млн.

2012

Сводные данные по аукционам RU-CENTER в обобщенном виде (конкретные имена доменов не приводятся).

Характеристика домена

Цена (USD)

1.

2-х буквенный домен

80 000

2.

3-х буквенный домен, разные буквы, есть интерпретация

32 000

3.

индустрия, ключевое слово в зоне RU

29 000

4.

3-х буквенный домен, разные буквы, нет интерпретации

14 000

5.

цифровой домен (2 цифры, не московский регион)

10 800

6.

3-х буквенный домен, одинаковые буквы

7 600

7.

индустрия, ключевое слово, в зоне SU

6 100

8.

2-х буквенный домен 3 уровня com.ru

1 200

9.

индустрия ключевое слово 3 уровня com.ru

300

10.

индустрия ключевое слово 3 уровня spb.ru

100

А теперь представьте себе, сколько каждый из нас должен был бы заплатить при продаже аналогичного доменного имени.

Кроме того, необходимо иметь в виду, что налогообложение будет возникать не только для доменных имен с большой стоимостью, но согласно действующему Налоговому законодательству для всех доменных имен при совершении с ними различного рода сделок.

Особо следует обратить внимание на следующие несколько видов сделок:

1 cсуда доменного имени.

Согласно статье 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

В соответствии со статьями 248 и 250 Налогового кодекса РФ к доходам налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса, но не ниже определяемой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Таким образом, если системный администратор зарегистрировал доменное имя на себя, при этом на данном доменном имени располагается сайт компании, то это, исходя из изложенного, будет являться договором ссуды и влечет дополнительное налоговое бремя для самой компании.

2 — дарение (безвозмездная передача) доменного имени.

В соответствии со статьей 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

При этом также как и в первой сделке, тут будет возникать налогообложение в соответствии со статьями 248 и 250 Налогового кодекса.

3 — наследование.

Согласно части 1 статьи 1110 ГК РФ при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил настоящего Кодекса не следует иное.

В соответствии с нормами статьи 1151 ГК РФ в случае, если отсутствуют наследники, как по закону, так и по завещанию, либо никто из наследников не имеет права наследовать или все наследники отстранены от наследования (статья 1117), либо никто из наследников не принял наследства, либо все наследники отказались от наследства и при этом никто из них не указал, что отказывается в пользу другого наследника (статья 1158), имущество умершего считается выморочным.

Порядок наследования и учета выморочного имущества, переходящего в порядке наследования по закону в собственность Российской Федерации, а также порядок передачи его в собственность субъектов Российской Федерации или в собственность муниципальных образований определяется законом.

Т.е. если наследниками владельца прав на доменное имя (администратора доменного имени) не будет у нотариуса заявлено, что у умершего имеется имущество в виде прав на доменное имя и нотариус соответственно не включит данное доменное имя в свидетельство о праве на наследство, то данное доменное имя, а точнее комплекс прав на доменное имя будет являться выморочным имуществом, до окончания его срока действия. Фактически данное доменное имя будет утеряно.

В том случае, если наследники включили доменное имя в свидетельство о праве на наследство, то нотариус выделит доли на право собственности комплексом прав на доменное имя или же, если говорить проще, то у доменного имени образуются несколько администраторов с определенной долей прав на доменное имя.

Такое коллективное владение, к сожалению, ни одним регламентом, ни одного регистратора доменного имени не предусмотрено, что влечет либо продажу всеми соадминистраторами своих долей одному лицу и уплату соответствующих налоговых платежей, либо невозможность его управления.

Аналогичные сложности возникают при реорганизации и ликвидации юридического лица.

1.2. Как оптимизировать возникшее налогообложение

Для того чтобы оптимизировать налогообложение, в первую очередь, необходимо понимать, что доменное имя для налоговиков — объект имущественных прав имеющих денежную оценку.

Во вторую очередь, за регистрацией доменов самостоятельно обращайтесь напрямую к регистраторам или партнёрам регистраторов Вашего региона (http://nic.ru/dns/partners/offices.shtml).

В случае, если Вы хотите купить или продать доменное имя без проведение аукциона, то Вам необходимо составлять письменный договор, в котором четко и ясно будут отражены суммы по стоимости данного доменного имени.

В третьих, имейте документы, подтверждающие Ваши права на домен (справку о принадлежности домена, пароли доступа к аккаунту домена).

В четвертых, регистрируйте домены на собственника бизнеса или на Вашу организацию.

В пятых, не забывайте во время оплачивать продление домена.

В шестых, поддерживайте актуальными данные в договоре на регистрацию домена: в частности, e-mail и номер телефона.

2. Налогообложение при владении и пользовании доменными именами и контентом сайта

2.1. Когда возникает налогообложение

В отличие от доменного имени, контент является уже объектом авторских прав.

Однако в соответствии с часть 4 статьи 129 ГК результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (статья 1225) не могут отчуждаться или иными способами переходить от одного лица к другому. Однако права на такие результаты и средства, а также материальные носители, в которых выражены соответствующие результаты или средства, могут отчуждаться или иными способами переходить от одного лица к другому в случаях и в порядке, которые установлены Гражданским кодексом.

Т.е. для налогового законодательства права на контент и права на доменное имя, будут являться почти идентичными.

Однако тут следует обратить внимание, что хотя права и идентичные, но возникают они по разному. Так в случае контента, они возникают на основании:

  • авторства и/или соавторства данного контента;
  • на основании договора авторского заказа контента;
  • на основании лицензионного договора о передачи авторских прав (части авторских прав) на контент.

2.2. Некоторые актуальные вопросы связанные с налоговым контролем

Какие документы за проверяемый финансовый период главному бухгалтеру необходимо привести в порядок перед проверкой?

Во-первых, документы первичного бухгалтерского учета.

Во-вторых, документы, оформляемые по фактам совершенных операций.

В-третьих, регистры бухгалтерского учета.

В-четвертых, финансовую отчетность.

В-пятых, хозяйственные договоры купли-продажи, оказания услуг, подряда, лизинга и др., заключенных и исполненных (исполняемых) в подлежащий проверке период.

В-шестых, прочие документы.

Нужно ли руководителю хозяйствующего субъекта до начала плановой проверки привлекать аудиторов или иных специалистов?

Да, это целесообразно.

Привлечение к проверке аудитора (или иных специалистов) поможет руководителю заранее проверить достоверность и соответствие финансовой отчетности и иной финансовой информации хозяйствующего субъекта налоговому и бухгалтерскому законодательству. В случае выявления данными специалистами каких-либо несоответствий, о которых будет указано в аудиторском заключении, руководитель хозяйствующего субъекта сможет:

  • доплатить суммы налогов и пени, избежав тем самым применения по итогам налоговой проверки штрафных санкций;
  • получить информацию о нормах актов законодательства, на которых основываются замечания аудитора;
  • предупредить совершение выявленных аудиторской проверкой нарушений в будущем.

Аудиторские организации несут ответственность перед хозяйствующим субъектом и другими пользователями финансовой отчетности (например, учредителями проверяемого субъекта) за причинение им ущерба вследствие составления аудиторского заключения, содержащего неправильный вывод о финансовой отчетности и иной финансовой информации хозяйствующего субъекта (Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010)». Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010)». Модифицированное мнение в аудиторском заключении», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010)»).

Кроме того, консультации специалистов помогут заранее выявить и изучить спорные вопросы, по которым у налоговых инспекторов при проверке могут возникнуть сомнения. Владение информацией по данным вопросам в дальнейшем поможет руководителю отстоять интересы фирмы в ходе самой проверки либо в суде.

Рекомендуется привлечь юридического специалиста, специализирующегося на оказании правовой помощи по по соответствующим нормам законодательства.

Как быть, если на предприятие пришли с налоговой проверкой, а соответствующий специалист в отпуске?

Если в данном случае руководство не готово к проверке, то можно попытаться ее перенести, поскольку отсутствие соответствующего специалиста - это уважительная причина для переноса сроков проверки.

Если перенести проверку не удалось, то придется отозвать специалиста из отпуска. Сделать это руководителю позволяет статья 125 Трудового кодекса.

Если вызвать соответствующего специалиста не представляется возможным (например, он болен, с ним невозможно связаться и т.д.), а инспекторы требуют от руководителя предоставления для проверки необходимой документации в короткий срок, последний может обратиться к начальнику инспекции с письменным ходатайством о его продлении. Отсутствие главного специалиста, владеющего всей необходимой информацией о документах, может существенно затруднить выполнение требования контролеров, поскольку руководитель, как правило, не имеет понятия о том, где и в каком порядке находятся документы.

В ходатайстве целесообразно указать, по какой причине не удается вызвать соответствующего специалиста (например, он находится в больнице*).

Ходатайство нужно подать как можно быстрее. Лучше сразу после прихода инспекторов и предъявления ими требования о предоставлении документов. Ходатайство можно направить непосредственно в инспекцию (нарочным, по почте и т.д.), либо передать пришедшим на проверку сотрудникам под подпись инспектора, возглавляющего группу. Это необходимо на случай утери данного документа инспектором для подтверждения факта его передачи.

Следует учесть, что налоговая инспекция не обязана удовлетворять ходатайство о продлении срока представления документов. Это право ее руководителя.

______________________

* В данном случае, скорее всего, инспекторам потребуется предъявить документ, подтверждающий прохождение работником стационарного лечения.

Кого из сотрудников юрлица следует подготовить к общению с налоговыми инспекторами?

Перед началом проверки руководителю целесообразно провести инструктаж всех сотрудников. В его рамках необходимо оговорить:

  • поведение сотрудников при контактах с контролерами. В частности, следует сказать о необходимости серьезного отношения к предстоящей проверке, корректного поведения и отношения к проверяющим и т.д.;
  • порядок предоставления инспекторам устных и письменных объяснений;
  • вопросы использования средств видеосъемки и (или) звукозаписи*. В рамках этого целесообразно приказом назначить ответственных за использование этих средств лиц и уведомить об этом остальных сотрудников;
  • порядок подписания протоколов и иных документов, составляемых контролерами. Не только сотрудников, которые непосредственно будут взаимодействовать с проверяющими, но и, по возможности, всех остальных работников предприятия необходимо предупредить, что нельзя подписывать документ, не ознакомившись с его содержанием, а также о том, что нельзя подписывать чистые листы (даже если инспекторы уверят, что остальное они потом допишут сами). Так, к примеру, налоговые инспекторы при обнаружении административного правонарушения в присутствии свидетелей, которыми могут быть как работники службы безопасности, технический персонал фирмы, так и другие сотрудники, после составления протокола об административном правонарушении попросят указанных лиц согласно части второй статьи 281 КоАО подписать его.

Кроме указанного, отдельно с работниками бухгалтерии следует оговорить:

  • порядок представления запрошенных для проверки документов;
  • финансовый период, документы за который могут проверены;
  • перечень нормативно-правовых актов, которыми проверяющие должны руководствоваться в своей работе. Данные документы при проверке главбуху целесообразно иметь в распечатанном варианте. Если у инспекторов при проверке возникнут какие-либо сомнения в правильности ведения бухгалтерского учета, оформления документов и т.д., главбух сможет подтвердить правомерность оформления какой-либо финансово-хозяйственной операции, сославшись на необходимый нормативно-правовой акт.

Начальнику отдела кадров необходимо отдать распоряжение оказывать работникам бухгалтерии содействие в подготовке к проверке необходимых документов первичного учета труда и заработной платы.

С юрисконсультом работодателю следует оговорить необходимость его присутствия при процедуре проверки в целях защиты прав и интересов фирмы, а также пресечения незаконных действий инспекторов.

Начальнику административно-хозяйственного отдела можно поручить снабжение инспекторов необходимыми для проверки канцтоварами при поступлении от проверяющих просьбы об этом, предоставление в их распоряжение чая, чайника, а также обеспечение возможности пользоваться холодильником (если таковой имеется в офисе).

В рамках инструктажа сотрудников службы безопасности организации необходимо оговорить порядок допуска налоговых инспекторов на территорию организации, в соответствии с которым:

  • во-первых, у пришедших на проверку должностных лиц налогового органа работниками службы безопасности должны быть проверены служебные удостоверения;
  • во, вторых, информация о приходе контролеров на проверку незамедлительно должна быть передана руководителю или лицам, его заменяющим;
  • в-третьих, контролеры не должны быть допущены работниками службы на территорию организации до поступления иных указаний от руководства организации.

___________________________

* Если руководителем было принято решение об использовании данных средств.

Нужно ли предоставлять проверяющим инспекторам отдельный кабинет?

Да, нужно. Размещение контролеров в одном кабинете с бухгалтерами или иными сотрудниками нецелесообразно и сделает неудобной текущую работу последних: проверяющие могут отвлекать работников вопросами или просьбами, создавать при проверке документации шум, вследствие чего внимание сотрудников раз за разом будет переключаться на присутствующих в кабинете посторонних для фирмы лиц.

Кроме того, для бухгалтеров наблюдать контролера у себя в кабинете по восемь часов в день в течение всего срока проверки достаточно проблематично с психологической точки зрения, ведь фактически налоговики проверяют именно их работу.

Что руководителю не следует делать при контактах с контролерами?

  1. Запугивать «большими» связями, увольнением проверяющего должностного лица со службы, применением в отношении него или близких ему лиц физического насилия, распространением в средствах массовой информации ложных, позорящих данное лицо измышлений, заведомо ложным для руководителя сообщением в следственные органы о совершенном контролером должностном преступлении и т.д.
  2. Предлагать взятку, поскольку это уголовно наказуемо по статье 211 УК.
  3. «Заискивать» и «кивать» налоговому инспектору, прикидываясь малопонимающим директором, которого подводят бухгалтеры один за другим, и радоваться тому, что вот, наконец-то, налоговики и вывели их «на чистую воду».
  4. Пытаться подарить продукцию собственного производства или товары, которые производит или которыми торгует компания. Налоговый инспектор подумает, раз руководитель пытается откупиться, значит, есть что искать.
  5. Вступать в конфликт, оскорблять контролеров (согласно действующему законодательству за умышленное унижение чести и достоинства инспектора в неприличной форме в связи с выполнением последним своего служебного долга руководитель может быть привлечен к уголовной ответственности по пункту «а» части третьей статьи 140 УК).
  6. Отвечать критикой на критику.
  7. Показывать проверяющим свое пренебрежительное отношение к проводимой проверке.
  8. Демонстрировать свою неосведомленность о нормативных требованиях, обязательных для инспекторов и т.д.

Вправе ли руководитель перед проверкой организовать проведение видеосъемки или звукозаписи ее последующего хода?

Да, вправе, законодательством это не запрещено. Информация, зафиксированная на видео- и звуконосителях, в дальнейшем может быть использована предприятием для защиты своих прав и законных интересов, а также прав его должностных лиц.

Организовать видеосъемку можно:

  • во-первых, при помощи оператора, приглашенного со стороны или назначенного из числа работников проверяемого субъекта;
  • во-вторых, путем размещения камеры при помощи штатива в комнате, где будут расположены проверяющие;
  • в-третьих, путем установки камер видеонаблюдения в помещениях, которые будут представлены налоговым инспекторам для проведения проверки.

Последний способ видится наиболее разумным, поскольку в этом случае процесс проведения видеосъемки не явно выражен, а камеру могут просто не заметить. Соответственно, это не будет привлекать особого внимания налоговых инспекторов. Даже если они сделают замечание, то им спокойно можно разъяснить, что нахождение в кабинете камеры видеонаблюдения - текущий элемент системы организации внутренней безопасности предприятия. Если они потребуют предоставления другого помещения, не оснащенного системой видеонаблюдения, то в ответ им можно заявить, что иных свободных площадей нет. Так что выбор у них небольшой: начать проверку в предложенной комнате или возвратиться в налоговую инспекцию.

Организовать звукозапись во время получения налоговыми инспекторами устных объяснений руководитель может при помощи диктофона или иных звукозаписывающих устройств, которые следует заранее предоставить в пользование работникам бухгалтерии (а при необходимости - иным работникам).

Предупреждать контролеров об использовании в ходе налоговой проверки технических средств необязательно, даже нецелесообразно. Однако если инспекторам об этом и станет известно, запретить хозяйствующему субъекту проведение видеосъемки или звукозаписи они не вправе.

Если в процессе использования указанных технических средств будут зафиксированы совершенные инспекторами нарушения, руководителю необходимо составить об этом акт, в котором описать суть деяний, указать реквизиты видео- аудионосителей (наименование производителя, серийный номер, максимальную длительность записи, сторону, на которую запись была произведена - при звукозаписи на кассетный носитель, и т.д.), которые необходимо приложить к акту о нарушении.